"Вмененка и упрощенка 2008-2009" - читать интересную книгу автора (Сергеева Татьяна Юрьевна, Фирстова...)

6.6. Учет расходов в ФСС и начисление пособия по временной нетрудоспособности в предприятиях, применяющих специальные режимы налогообложения

Для предприятий, перешедших на специальные режимы налогообложения (УСН и ЕНВД), существуют свои особенности в части расчетов с ФСС РФ. Они не являются плательщиками ЕСН и фактически лишаются возможности получать полноценную компенсацию начисленных социальных пособий.

Работодатели, применяющие специальные режимы налогообложения, освобождены от уплаты ЕСН. В то же время часть единого налога (уплачиваемого при УСН), ЕНВД и единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН), перечисленных ими в бюджет, направляется в бюджет ФСС России.

Получается, что работодатели, применяющие специальные режимы налогообложения, также финансируют Фонд социального страхования РФ. Хотя средства направляются туда не напрямую, а через федеральное казначейство.

Поэтому все пособия по обязательному социальному страхованию выплачиваются полностью за счет средств ФСС России. Исключением из этого правила являются пособия по временной нетрудоспособности.

Пособия по временной нетрудоспособности гражданам, которые работают в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, регулирует Федеральный закон от 31 декабря 2002 г. № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан».

Согласно ему за счет ФСС РФ организации, применяющие специальные налоговые режимы, могут выплатить заболевшему работнику производится оплата больничных листов по заболеванию и бытовой травме (за исключением пособия в связи с несчастным случаем на производстве или профзаболеваниями) только в сумме, которая не превышает за полный календарный месяц одного МРОТ. Остальную часть пособия организация должна оплатить за счет собственных средств.

При расчете больничного также необходимо придерживаться максимального размера пособия по нетрудоспособности. Вы спросите: «А зачем?» Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц, выплачиваемый за счет средств ФСС РФ, установлен ст. 3 Федерального закона № 180-ФЗ «Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и размерах страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2006 году» и составляет 15 000 руб. Положения данного Закона не предусматривают исключений из установленной нормы о максимальном размере пособий по временной нетрудоспособности для отдельных категорий граждан. Т.е. ограничение максимальным размером применяется при выплате указанных пособий всем категориям работников.

Конечно, никто не мешает выплатить организации за свой счет и сумму сверх этого лимита. Так разъяснил Минфин России в Письме от 4 марта 2004 г. № 04-02-05/3/15 «О налогообложении пособий по временной нетрудоспособности». Только учтите, что сумма в пределах среднего заработка, превышающая 15 000 руб., будет также считаться пособием. А вот величина, превышающая средний заработок, уже будет просто выплатой в пользу работника. О пособии говорить уже не придется.

Обратите внимание, что в районах и местностях, где к заработной плате установлены районные коэффициенты, сумма пособия по временной нетрудоспособности, возмещаемая ФСС РФ, определяется исходя из МРОТ без учета районного коэффициента. Об этом сказано в п. 1 Разъяснений Минтруда России от 18 апреля 2003 г. № 2 «О некоторых вопросах обеспечения пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, указанных в Федеральном законе „Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан“ (утв. Постановлением Минтруда России и ФСС РФ от 18 апреля 2003 г. № 20/43).

И, наконец, порядок выплаты пособий, установленный Федеральным законом № 180-ФЗ, когда первые два дня болезни сотрудника оплачиваются из средств работодателя, на «спецрежимников» не распространяется.

Эти правила относятся в полной мере и к предпринимателям без образования юридического лица (которые выступают в качестве работодателей).

Что касается пособий по беременности и родам, единовременного пособия при рождении ребенка, единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, пособия при усыновлении ребенка, ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, социального пособия на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня услуг, согласно части 3 ст. 2 Закона от 31.12.02 г. № 190-ФЗ они выплачиваются в установленных федеральными законами размерах целиком за счет средств ФСС РФ.

Пример

Сотрудник Петров работает у индивидуального предпринимателя по трудовому договору. С 11 мая по 20 мая 2007 г. Петров находился на больничном. Работник имеет страховой стаж 7 лет. Его доход с мая 2006 г. по апрель 2007 г. Петров получил следующие выплаты: заработную плату в размере 115 000 рублей, пособие по нетрудоспособности за 15 календарных дней 3 000 рублей, отпускные – 12 000 за 20 календарных дней. В течение 12 месяцев Петров воспользовался отпуском без сохранения заработной платы в количестве 5 календарных дней. В расчет среднего заработка бухгалтер должен заработную плату в размере 115 000 рублей, остальные суммы в расчет среднего заработка не включаются. При исчислении суммы среднего дневного заработка получилось 317 календарных дней:

365 дн. – 28 дн. – 15 дн. – 5 дн. = 317 дн.

Средний дневной заработок Петрова составляет 362,78 руб.:

115 000 руб. : 317 дн. = 362,78 руб.

Исходя из того, что стаж Петрова равен 7 годам, пособие по временной нетрудоспособности ему исчисляется исходя из 80 % заработка. Сумма пособия составляет 2 902,24 руб.:

362,78 × 10 дн. × 80 % = 2 902,24 руб.

Эта сумма менее максимального размера пособия (16 125 руб. : 31 день × 10 дн. = 5 201,60 руб.), соответственно пособие выплачивается в полном объеме.

Работодатели, применяющие специальные режимы налогообложения, а также ПБОЮЛ имеют право на полную компенсацию расходов по государственному социальному страхованию, если добровольно уплачивают взносы на социальное страхование. Размер страхового тарифа – 3 процента. А налоговую базу нужно определять по правилам гл. 24 НК РФ для исчисления единого социального налога.

Уплата добровольных взносов начинается с месяца, когда подано заявления о регистрации. Так сказано в п. 4 Правил добровольной уплаты взносов, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 5 марта 2003 г. № 144 (далее – Правила добровольной уплаты взносов). Примерная форма такого заявления приведена в Приложении № 1 к Письму ФСС РФ от 24 марта 2003 г. № 02-10/05-1795 «О реализации Постановления Правительства РФ от 5 марта 2003 г. № 144».

Примерная форма такого заявления приведена (Письмо ФСС РФ от 24 марта 2003 г. № 02– 10/05– 1795 «О реализации Постановления Правительства РФ от 5 марта 2003 г. № 144»).

lt;1gt; В названии указывается: для работодателей – «об обязательстве добровольно уплачивать страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности»; для лиц, уплачивающих страховые взносы за себя, – «о добровольном вступлении в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

lt;2gt; Заполняется работодателями.

lt;3gt; Заполняется лицами, уплачивающими страховые взносы за себя.

lt;4gt; При наличии.

lt;5gt; Для юридических лиц.

lt;6gt; Для физических лиц.

В случае, когда страхователь оплачивает пособие по временной нетрудоспособности, сумма, подлежащая перечислению в ФСС РФ, определяется как разность между суммой начисленных страховых взносов и расходами по оплате больничных. Если сумма расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности превышает сумму начисленных страховых взносов, ФСС РФ в общеустановленном порядке выделяет страхователю недостающие средства.

Регистрация организаций в органах ФСС РФ осуществляется с учетом особенностей, связанных с применением Правил добровольной уплаты взносов в соответствии с Порядком регистрации в качестве страхователей юридических лиц по местонахождению обособленных подразделений и физических лиц в исполнительных органах Фонда социального страхования РФ. Этот документ утвержден Постановлением ФСС РФ от 23 марта 2004 г. № 27. В соответствии с п. 7 Правил добровольной уплаты взносов сумма, подлежащая перечислению в ФСС РФ, определяется так: из суммы начисленных страховых взносов нужно вычесть расходы по оплате пособий по временной нетрудоспособности. А страховые взносы перечисляются ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены. В том случае, когда сумма расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности превышает сумму начисленных страховых взносов, фонд в общеустановленном порядке выделяет работодателю недостающие средства.

Когда плательщик добровольных взносов опаздывает с уплатой страховых взносов, ФСС РФ высылает в его адрес письменное уведомление с требованием погасить задолженность не позднее срока уплаты страховых взносов за следующий месяц. Форма уведомления приведена в Приложении № 3 к Письму № 02-10/05-1795. Если страхователь не погашает задолженность по страховым взносам в указанный срок, отделение фонда принимает решение о прекращении отношений по их добровольной уплате. Делается это с того месяца, который следует за последним месяцем, за который уплачены взносы. Об этом письменно сообщают страхователю (п. 8 Правил добровольной уплаты взносов). Если такое случилось, вам, как и прежде, придется оплачивать работникам пособия по временной нетрудоспособности частично – за счет средств соцстраха, а остальную часть – за счет собственных средств. Об этом же сказано и в п. 2.8 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, которая утверждена Постановлением ФСС РФ от 9 марта 2004 г. № 22.

При переходе страхователя на обычный режим налогообложения он должен сообщить об этом в отделение ФСС РФ. В данной ситуации добровольная уплата взносов прекращается с начала месяца, в котором работодатель перешел к обычной системе налогообложения.

Рассмотрим расчет пособия по временной нетрудоспособности при применении специальных режимов налогообложения.

Пример

Организация применяет УСН (объект налогообложения «доходы минус расходы») и уплачивает добровольные взносы в ФСС РФ в размере 3% фонда оплаты труда, в январе 2007 г. работник организации проболел с 15 по 24 января (10 календарных дней). Общий страховой стаж работника составляет 9 лет (размер пособия – 100% среднего заработка).

Расчетный период для исчисления среднего заработка – о 1 января 2006 г по 31 декабря 2006 г. Предположим, что за этот период работник заработал 250 000 руб.

Рассчитаем среднедневной заработок сотрудника. Он составит 684,93 руб. (250 000 руб. : 365 дней).

Теперь определим максимальную величину среднедневного заработка, установленную законодательством РФ. В январе 2007 г. его размер составит 520,16 руб. (16 125 руб. : 31 день).

В данном случае фактический среднедневной заработок больше размера максимального дневного пособия, установленного на законодательном уровне (684,93 руб. больше 520,16 руб.). Следовательно, сумма пособия за счет средств ФСС РФ будет составлять 5 201,60 руб. (520,16 руб. × 10 дней)

Пример

Расчет суммы начисления в данном случае не изменится. Предположим, по окончании III квартала 2007 г. у организации налогооблагаемые доходы составили 3 500 000 руб., а сумма исчисленных и уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование – 121 000 руб. Кроме Иванова И.И. организация пособие по временной нетрудоспособности в 2007 г. никому не выплачивала.

Сумма исчисленного единого налога за 9 месяцев 2007 г. – 210 000 руб. (3 500 000 руб. × 6%). Она может быть уменьшена на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование, но не более чем на 50% (210 000 руб. × 50% = 105 000 руб.). Поскольку фактические взносы составили 121 000 руб., то сумму единого налога можно уменьшить только на 105 000 руб. Кроме того, эта сумма уменьшится на сумму выплаченного за счет средств организации в 2007 г. пособия по временной нетрудоспособности, т.е. 2595,74 руб.

Таким образом, единый налог, начисленный к уплате в бюджет за 9 месяцев 2007 г., составит 102 404 руб. (210 000 – 105 000 – 2596).

Иначе обстоит дело, если организация добровольно уплачивает взносы в размере 3% от налоговой базы, определяемой в соответствии с главой 24 НК РФ. В данном случае она получит полное возмещение пособия от ФСС РФ, и, как следствие, эти суммы не включаются в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу.

Однако суммы взносов предприятие не вправе учесть в составе своих расходов при расчете налоговой базы для единого налога, т.к. такой вид расходов не предусмотрен ст. 346.16 НК РФ.

Напомним, что к предприятиям, применяющим специальные режимы налогообложения, не относится действующее для иных организаций правило оплаты двух первых дней за свой счет. Начиная с первого дня ФСС РФ компенсирует определенную часть расходов работодателя.

А как и где получить пособие по временной нетрудоспособности заболевшему предпринимателю?

Сами индивидуальные предприниматели приобретают право на получение пособий за счет ФСС, если они добровольно вступили в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, т.е. уплачивая за себя страховые взносы в ФСС РФ в течение шести месяцев. Тариф взноса – 3,5% налоговой базы.

Налоговая база определяется в соответствии с главой 24 НК РФ (ЕСН) для соответствующих категорий плательщиков.

Указанным лицам выплаты пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам, единовременных пособий женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, пособий при усыновлении ребенка, единовременных пособий при рождении ребенка, ежемесячных пособий на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет осуществляются полностью за счет средств Фонда в размерах и в порядке, установленных нормативными правовыми актами о пособиях по государственному социальному страхованию.

Пособия выплачиваются при наступлении документально подтвержденных страховых случаев в период уплаты страховых взносов в Фонд, но не ранее истечения шести месяцев их уплаты.

Застрахованным лицам, работающим по трудовым договорам, заключенным с работодателями – физическими лицами (индивидуальными предпринимателями), применяющими специальные налоговые режимы (перешедшими на упрощенную систему налогообложения либо являющимися плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или единого сельскохозяйственного налога), а также лицам, добровольно вступившим в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются в соответствии с Федеральным законом от 31.12.2002 № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан».

Несмотря на то, что предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, не платят взносы в Фонд социального страхования, их работники могут рассчитывать на выплату пособий по временной нетрудоспособности.

Согласно ст. 2 Федерального закона № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы»пособие по временной нетрудоспособности выплачивают за счет двух источников:

– ФСС РФ возмещает работодателю расходы по оплате пособия по временной нетрудоспособности заболевшего сотрудника в размере не более 1 МРОТ за полный календарный месяц;

– средств предприятия в части сумм, превышающих МРОТ.

Обратите внимание: в районах и местностях, где к заработной плате установлены районные коэффициенты, сумма пособия по временной нетрудоспособности, возмещаемая ФСС, определяется исходя из МРОТ без учета районного коэффициента (п.1 Разъяснений Минтруда России и ФСС РФ «О некоторых вопросах обеспечения пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, указанных в Федеральном законе „Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан“, утвержденных Постановлением Минтруда России и ФСС РФ от 18 апреля 2003 г. № 20/43).

Порядок учета пособий по временной нетрудоспособности зависит от объекта налогообложения, который выбрал работодатель, перешедший на упрощенную систему налогообложения.

Если единый налог платится с доходов, сумма пособия по временной нетрудоспособности не отражается в книге учета доходов и расходов. В то же время величина единого налога, начисленного за отчетный период, уменьшается на сумму больничных, выплаченных за счет средств работодателя (п. 3 ст. 21 НК РФ).

Помимо пособий по временной нетрудоспособности единый налог уменьшается на сумму страховых взносов, уплаченных в Пенсионный фонд РФ. Сумма единого налога может быть уменьшена не более чем на 50%.

Если объектом налогообложения выбраны доходы за минусом расходов, сумма пособия, выплаченная за счет собственных средств, учитывается как расходы на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Этот вид расходов определяется по правилам ст. 255 НК РФ.

Указанная сумма пособия отражается в книге учета доходов и расходов в день фактической выдачи из кассы суммы пособия.

Пример

Используем условия предыдущего примера. Предположим, что в регионе, где осуществляет деятельность ООО « Гроздь», не введена система налогообложения в виде уплаты ЕНВД.

С 1 января 2007 г. ООО «Гроздь» перешло на упрощенную систему налогообложения.

В связи с болезнью сотрудника с 13 по 26 февраля ему было выплачено:

– пособие по временной нетрудоспособности в размере 7500 руб., в т.ч. за счет средств ФСС России – 400 руб.; за счет собственных средств общества – 7100 руб.;

– доплата до фактического заработка в размере 7500руб.

Вариант 1. В качестве объекта налогообложения общество выбрало доходы. В этом случае оно может уменьшить единый налог за I квартал 2007 г. на величину пособия по временной нетрудоспособности, выплаченного за счет собственных средств (7100 руб.). Сумма доплаты до фактического заработка при расчете единого налога не учитывается.

Вариант 2. В качестве объекта налогообложения общество использует разницу между доходами и расходами. В этой ситуации оно может включить в состав расходов на оплату труда сумму пособия по временной нетрудоспособности, выплаченную за счет собственных средств (7100 руб.), а также доплату до фактического заработка (7500 руб.).