"Вмененка и упрощенка 2008-2009" - читать интересную книгу автора (Сергеева Татьяна Юрьевна, Фирстова...)

4.3. Переход на работу по патенту

Упрощенная система налогообложения на основе патента введена Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ с 1 января 2006 г., но действует она лишь в тех субъектах Российской Федерации, региональные власти которых успели принять соответствующий закон, утвердили возможность применения УСН на основе патента, а также определили конкретный перечень видов предпринимательской деятельности, по которым разрешается применение патентной УСН.

Переход на УСН на основе патента возможен при соблюдении следующих обязательных условий:

1) наличие регистрации в качестве индивидуального предпринимателя;

2) не должен использоваться труд наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера;

3) осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, перечисленных в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ. Следует обратить внимание, что применять патентную форму УСН вправе индивидуальный предприниматель, осуществляющий только один из предусмотренных в п. 2 видов деятельности. Получить два или три патента на разные виды деятельности нельзя. Причем индивидуальный предприниматель, осуществляющий один из перечисленных видов предпринимательской деятельности, не обязан переходить на УСН на основе патента. Это дело добровольное.

Согласно внесенных изменений в ст. 346.25.1 НК РФ патент может выдаваться по выбору предпринимателя на один из следующих периодов: квартал, шесть месяцев, девять месяцев, календарный год. Минфин России обращает внимание на то, что указанные периоды должны быть внутри календарного года. Период, на который выдается патент, не может переходить на следующий календарный год. Иными словами, индивидуальный предприниматель перед началом IV квартала не вправе потребовать выдачи ему патента на следующие 12 месяцев.

Федеральный закон от 17.05.2007 N 85-ФЗ уточнил, что налогоплательщики, применяющие УСН на основе патента, не должны представлять налоговую декларацию (п. 11 ст. 346.25.1 НК РФ), однако должны вести книгу учета доходов и расходов (п. 12 ст. 346.25.1 НК РФ). Минфин России в связи с этим отметил, что представлять налоговую декларацию не требуется и по итогам 2007 г. А поскольку для предпринимателей, применяющих УСН на основе патента, объектом налогообложения являются доходы, учитывать в книге расходы не обязательно.

Также внесено изменение, которое касается категории бизнесменов работающих на патенте: отныне «упрощенный» патент будет действителен на территории лишь одного субъекта Российской Федерации. Поясняем, предпринимателю, желающему вести свою деятельность в другом регионе, придется приобретать новый, «местный» патент. Разумеется, при условии, что в данной области или округе возможность применения патентной «упрощенки» предусматривает местное законодательство.

В связи с изменениями, внесенными в п. 9 ст. 346.25.1 НК , при утрате права на применение «патентной» УСН, предприниматель сможет вернуться на нее не ранее чем через три года.

Стоимость патента может измениться, в связи с тем, что с 2008 г. потенциально возможный доход по каждому из «патентных» видов деятельности будет ежегодно индексироваться на коэффициент-дефлятор.

Более приятные изменения касаются стоимости патента. С 1 января 2008 года оставшуюся стоимость патента можно будет уменьшить на стоимость фиксированных взносов.

Для предпринимателей, купивших патент на предпринимательскую деятельность появилось официальное разрешение не заполнять «упрощенную» декларацию. Однако при этом от обязанности вести книгу доходов и расходов новая редакция Налогового кодекса их не освободит.

Единый налог при этом заменяется патентом. На сумму патента не повлияют полученные доходы и произведенные расходы предпринимателя.

Работать по патенту могут далеко не все индивидуальные предприниматели. Пункт 2 ст. 346.25.1 НК РФ устанавливает закрытый перечень видов деятельности, при осуществлении которых можно работать с патентом. В этом списке отсутствует понятие «бытовые услуги, т.к. понятие „бытовые услуги“ очень объемное по Общероссийскому классификатору и вызывает немало споров, что проявилось, в частности, при введении во многих субъектах РФ другого специального налогового режима – ЕНВД.

С 1 января 2008 года пересмотрен список видов деятельности, подлежащих налогообложению по патенту. В этот список включен 61 вид деятельности (в 2007 году было – 58):

1) ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;

2) ремонт, окраска и пошив обуви;

3) изготовление валяной обуви;

4) изготовление текстильной галантереи;

5) изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц;

6) изготовление траурных венков, искусственных цветов, гирлянд;

7) изготовление оград, памятников, венков из металла;

8) изготовление и ремонт мебели;

9) производство и реставрация ковров и ковровых изделий;

10) ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, ремонт и изготовление металлоизделий;

11) производство инвентаря для спортивного рыболовства;

12) чеканка и гравировка ювелирных изделий;

13) производство и ремонт игр и игрушек, за исключением компьютерных игр;

14) изготовление изделий народных художественных промыслов;

15) изготовление и ремонт ювелирных изделий, бижутерии;

16) производство щипаной шерсти, сырых шкур и кож крупного рогатого скота, животных семейства лошадиных, овец, коз и свиней;

17) выделка и крашение шкур животных;

18) выделка и крашение меха;

19) переработка давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу;

20) расчес шерсти;

21) стрижка домашних животных;

22) защита садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей и болезней;

23) изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика;

24) ремонт и изготовление бондарной посуды и гончарных изделий;

25) изготовление и ремонт деревянных лодок;

26) ремонт туристского снаряжения и инвентаря;

27) распиловка древесины;

28) граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике;

29) изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов;

30) копировально-множительные, переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы;

31) чистка обуви;

32) деятельность в области фотографии;

33) производство, монтаж, прокат и показ фильмов;

34) техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств;

35) предоставление прочих видов услуг по техническому обслуживанию автотранспортных средств (мойка, полирование, нанесение защитных и декоративных покрытий на кузов, чистка салона, буксировка);

36) оказание услуг тамады, актера на торжествах, музыкальное сопровождение обрядов;

37) предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты;

38) автотранспортные услуги;

39) предоставление секретарских, редакторских услуг и услуг по переводу;

40) техническое обслуживание и ремонт офисных машин и вычислительной техники;

41) монофоническая и стереофоническая запись речи, пения, инструментального исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт-диск. Перезапись музыкальных и литературных произведений на магнитную ленту, компакт-диск;

42) услуги по присмотру и уходу за детьми и больными;

43) услуги по уборке жилых помещений;

44) услуги по ведению домашнего хозяйства;

45) ремонт и строительство жилья и других построек;

46) производство монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ;

47) услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления;

48) услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома;

49) нарезка стекла и зеркал, художественная обработка стекла;

50) услуги по остеклению балконов и лоджий;

51) услуги бань, саун, соляриев, массажных кабинетов;

52) услуги по обучению, в том числе в платных кружках, студиях, на курсах, и услуги по репетиторству;

53) тренерские услуги;

54) услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству;

55) производство хлеба и кондитерских изделий;

56) сдача в аренду (внаем) собственного недвижимого имущества, в том числе квартир и гаражей;

57) услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах;

58) ветеринарные услуги;

59) услуги платных туалетов;

60) ритуальные услуги;

61) услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров.

Напомним, что из этого списка регион вправе выбрать отдельные виды деятельности, переводимые на патент.

Вводить систему налогообложения в виде патента на определенной территории и определять перечень видов деятельности и вести расчет стоимости патента , а также право выбора: работать по УСН или по патенту , должны субъекты РФ.

На предпринимателей, перешедших на работу по патенту, распространяются нормы, установленные другими статьями главы Налогового кодекса, посвященной УСН (ст. 346.11—346.25 НК РФ), но с учетом особенностей, предусмотренных ст. 346.25.1 НК РФ, посвященной работе по патенту. При этом предприниматель может выбрать как «классическую» упрощенную систему, так и «упрощенку по патенту».

Патент выдается по выбору налогоплательщика на один из следующих периодов, начинающихся с первого числа квартала: квартал, полугодие, девять месяцев, год и на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, упомянутых в региональном законе.

Заявление на получение патента подается индивидуальным предпринимателем в налоговый орган по месту постановки индивидуального предпринимателя на учет не позднее чем за один месяц до начала применения индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения на основе патента.

Налоговый орган обязан в десятидневный срок выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента. Форма уведомления об отказе в выдаче патента утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. При выдаче патента заполняется также и его дубликат, который хранится в налоговом органе.

Годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке, предусмотренной п. 1 ст. 346.20 НК РФ, процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода.

Патент на более короткий срок (квартал, полугодие, девять месяцев) будет «стоить» дешевле – его стоимость подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того периода, на который был выдан патент.

Определение потенциально возможного дохода предпринимателя. Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода устанавливается законами субъектов РФ по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента. При этом допускается дифференциация такого годового дохода с учетом особенностей и места ведения предпринимательской деятельности индивидуальными предпринимателями на территории соответствующего субъекта РФ.

Если вид предпринимательской деятельности, предусмотренный законом субъекта РФ для налогообложения по патенту, входит в перечень видов предпринимательской деятельности, установленный для налогообложения ЕНВД, то размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по данному виду предпринимательской деятельности не может превышать величину базовой доходности, установленной ст. 346.29 НК РФ, в отношении соответствующего вида предпринимательской деятельности, умноженную на 30.

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на «упрощенку по патенту», производят оплату одной трети стоимости патента в срок не позднее 25 дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента.

Если индивидуальный предприниматель нарушил условия применения упрощенной системы налогообложения на основе патента (например, принял наемных работников) или осуществил на основе патента вид предпринимательской деятельности, не предусмотренный в законе субъекта РФ, где он работает, то он теряет право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента в периоде, на который был выдан патент. То же произойдет при неоплате (неполной оплате) предпринимателем одной трети стоимости патента в срок, установленный п. 8 ст. 346.25.1 НК РФ.

В случае утери права на «УСН по патенту» индивидуальный предприниматель должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. При этом стоимость (часть стоимости) патента, уплаченная индивидуальным предпринимателем, ему не возвращается.

Оплата оставшейся части стоимости патента производится налогоплательщиком не позднее 25 дней со дня окончания периода, на который был получен патент.

Утверждены следующие формы документов, необходимых для применения упрощенной системы налогообложения на основе патента (приказ от 31 августа № САЭ– 3– 22\417):

форма № 26.2.П-1 «Заявление на получение патента на право применения упрощенной системы налогообложения на основе патента» согласно приложению № 1 к настоящему Приказу;

форма № 26.2.П-2 «Уведомление об отказе в выдаче патента» согласно приложению № 2 к настоящему Приказу;

форма № 26.2.П-3 «Патент на право применения упрощенной системы налогообложения на основе патента» согласно приложению № 3 к настоящему Приказу.

Пример

Индивидуальный предприниматель, зарегистрированный в Москве и оказывающий услуги переводчика, решил приобрести патент на право применения УСН сроком на 1 год. В соответствии с ОКУН эти услуги подпадают под систему налогообложения в виде ЕНВД. Поэтому потенциально возможный годовой доход для данного вида деятельности составляет 180 000 руб. Следовательно, годовая стоимость патента будет равна 10 800 руб. (180 000 руб. × 6%). Если патент приобретается на полгода, то его стоимость будет в два раза меньше – 5400 руб.

Патент может оплачиваться не сразу. Не позднее 25 дней с начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента оплачивается 1/3 стоимости патента, остальная часть – в течение 25 дней после окончания периода, на который выдан патент.

Предприниматели, работающие на основе патента, также обязаны начислять и уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Однако при начислении имеются некоторые особенности. В соответствии с п. 28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ индивидуальные предприниматели уплачивают суммы страховых взносов в ПФР в виде фиксированного платежа. Минимальный его размер – 150 руб. в месяц, из которых 100 руб. идет на финансирование страховой, а 50 руб. – накопительной части трудовой пенсии. При этом предприниматель может уплатить взносы единовременно за текущий календарный год в сумме, равной годовому размеру платежа, или частями в течение года в суммах не менее месячного размера платежа (Постановление Правительства Российской Федерации от 26.09.2005 N 582).

В соответствии с п. 3 ст. 346.21 НК РФ «упрощенцы», исчисляющие налог с дохода, имеют право уменьшить сумму налога на величину начисленных и уплаченных пенсионных взносов. А может ли это сделать предприниматель, применяющий УСН на основе патента? Согласно Письму Минфина России от 26.09.2005 N 03-11-02/44 стоимость патента можно уменьшить на сумму страховых взносов при оплате оставшейся стоимости патента по окончании периода, на который он был получен. Стоимость патента не может быть уменьшена более чем на 50%. При этом необходимо соблюдение двух условий:

1) взносы должны быть оплачены;

2) уплата взносов должна быть осуществлена не позднее 25 дней по истечении срока действия патента.

Во всех остальных случаях сэкономить на стоимости патента будет невозможно.

Пример

Предприниматель приобрел патент на полгода – с 1 января по 30 июня 2007 г. до 25 января он обязан оплатить 1/3 стоимости патента, оставшуюся часть – не позднее 24 июля. Больше в 2007 г. патент не покупался.

Вариант 1. Предприниматель уплачивает страховые взносы единовременно за текущий календарный год в конце года. Следовательно, уменьшить стоимость патента на сумму страховых взносов он не сможет.

Вариант 2. Предприниматель уплачивает взносы ежемесячно 3-го числа. При оплате оставшейся стоимости патента он уменьшает ее на сумму страховых взносов, которые уплатил за период с 1 января по 24 июля 2007 г. При этом пенсионные взносы могут уменьшить налог максимум на 50%.

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН на основе патента, в соответствии с Письмом Минфина России от 09.02.2006 г. N 03-11-02/34, обязаны вести Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Форма и порядок заполнения данной книги утверждены Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н. Также необходимо соблюдать Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации. Учитывая механизм исчисления и уплаты стоимости патента, установленного ст. 346.25.1 НК РФ, индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН на основе патента не должны представлять в налоговые инспекции налоговые декларации, предусмотренные ст. 346.23 НК РФ. А вот статистическую отчетность, установленную Госкомстатом России для индивидуальных предпринимателей необходимо представлять в Госкомстат своевременно.

В настоящее время предприниматели могут осуществлять вид деятельности, который в соответствии с региональным законодательством подпадает под две системы налогообложения – ЕНВД и УСН на основе патента. В этом случае приоритет имеет ЕНВД, поскольку является обязательным налоговым режимом, а переход на УСН на основе патента – лишь право налогоплательщика.

Предприниматель осуществляет деятельность в двух разных районах одного региона. В регионе принят закон о применении УСН на основе патента. При этом в одном из районов введен ЕНВД, а в другом нет. Эта ситуация рассмотрена в Письме Минфина России N 03-11-02/44. В этом случае необходимо вести раздельный учет доходов и расходов и платить в разные бюджеты разные налоги.

Предприниматели, применяющий УСН на основе патента могут потерять право на ее применение в следующих случаях:

1) привлечение в своей предпринимательской деятельности наемных работников (в том числе по договорам гражданско-правового характера);

2) осуществление на основе патента вида предпринимательской деятельности, не предусмотренного в законе субъекта Российской Федерации;

3) неуплата (неполная уплата) одной трети стоимости патента в срок не позднее 25 дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента;

4) если по итогам налогового (отчетного) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 20 млн руб.

При нарушении хотя бы одного из этих условий предприниматель обязан перейти на обычную систему налогообложения в том периоде, на который был выдан патент. При этом сумма патента, уплаченная ранее, из бюджета не возвращается.

В соответствии с п. 4 ст. 346.13 НК РФ при возврате на общий режим налогообложения за несвоевременную уплату налогов при этом режиме пени и штрафы не уплачиваются.

В соответствии с изменениями, внесенными федеральным законом от 17.05.2007г. № 85-ФЗ внесено несколько серьезных изменений, которые прокомментированы письмом Минфина России от 14.08.2007 №03-11-02/230). Рассмотрим эти изменения:

1) Изменение порядка получения патента в связи с применением УСН. Федеральным законом от 17.05.2007 №85-ФЗ внесены изменения в статью 346.25.1 НК РФ, определяющую порядок применения упрощенной системы налогообложения на основе патента.

Во-первых, уточнен перечень видов предпринимательской деятельности, которые разрешается применять в соответствии с указанным налоговым режимом. Установлено, что переход с упрощенной системы налогообложения на основе патента на общий порядок применения УСН и обратно может быть осуществлен только после истечения периода, на который выдан патент.

Во-вторых, налогоплательщик, имеющий патент в одном субъекте, имеет право подать заявление на получение патента на территории другого субъекта Российской Федерации. При этом патент действует только на территории того субъекта Российской Федерации, на территории которого он выдан.

В-третьих, патент выдается по выбору налогоплательщика на один из следующих периодов: квартал, 6 месяцев, 9 месяцев, календарный год, то есть на период в пределах календарного года. И этот период не может переходить на следующий календарный год.

2) Определение размера потенциального дохода при отсутствии изменений по этому поводу.

Если законом субъекта Российской Федерации по какому-либо из видов предпринимательской деятельности размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на следующий календарный год не изменен, то при определении годовой стоимости патента учитывается действовавший в предыдущем году. При этом размер потенциального дохода ежегодно, начиная с 2008 года, подлежит индексации на указанный в абзаце 3 пункта 2 статьи 346.12 НК РФ коэффициент-дефлятор.

3) Действия налогоплательщика при нарушении условий применения УСН на основе патента.

Индивидуальный предприниматель обязан сообщать в налоговый орган об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента и переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней с начала применения иного режима налогообложения.

Индивидуальному предпринимателю, перешедшему с упрощенной системы налогообложения на основе патента на иной режим налогообложения, разрешено вновь перейти на УСН на основе патента не ранее чем через три года после того, как он утратил право на применение данной системы налогообложения.

4) Возможность уменьшения стоимости патента на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Налогоплательщикам, применяющим упрощенную систему налогообложения на основе патента, разрешено при оплате оставшейся части стоимости патента уменьшать ее на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

В случае если налогоплательщик, например, имеет два патента (в субъекте по месту жительства и в другом субъекте Российской Федерации), то он может воспользоваться правом на указанный вычет только по месту жительства.

5) Ведение и сдача отчетности индивидуальными предпринимателями, осуществляющими деятельность согласно патенту.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения на основе патента, освобождены от представления в налоговые органы налоговых деклараций. Не должны они представлять налоговые декларации и за 2007 год.

В то же время, они обязаны вести налоговый учет в «Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения». В связи с тем, что объектом налогообложения у них являются доходы, то вести налоговый учет расходов не обязательно.