Иван Александрович Феоктистов РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ Введение ГЛАВА 1 Затраты в бухгалтерском учете 1.1. Классификация расходов 1.2. Расходы по обычным видам деятельности 1.3. Прочие расходы 1.4. Признание расходов 1.5. Отчет о прибылях и убытках 1.5.1. Общие правила заполнения Отчета о прибылях и убытках 1.5.2. Раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» 1.5.3. Раздел «Прочие доходы и расходы» ГЛАВА 2 Расходы для целей налогообложения 2.1. Принципы признания расходов 2.2. Методы признания расходов 2.2.1. Метод начисления 2.2.2. Кассовый метод 2.3. Расходы, связанные с производством и реализацией 2.4. Внереализационные расходы 2.5. Расходы, не учитываемые при расчете налога на прибыль 2.5.1. Расходы за счет чистой прибыли 2.5.2. Взнос в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество по договору простого товарищества 2.5.3. Имущество, переданное посредником 2.5.4. Добровольное страхование 2.5.5. Расходы социального характера 2.5.6. Материальная помощь ГЛАВА 3 Материальные расходы 3.1. Что относится к материально-производственным запасам 3.2. Как формируют стоимость материально-производственных запасов 3.3. Покупка товарно-материальных ценностей 3.3.1. Суммовые разницы 3.3.2. Проценты по заемным средствам 3.3.3. Транспортно-заготовительные расходы 3.4. Организация самостоятельно изготавливает ТМЦ 3.5. Материалы внесены в счет вклада в уставный капитал 3.6. Безвозмездно полученные ТМЦ 3.7. Товарно-материальные ценности получены по бартеру 3.8. Варианты учета материалов в бухгалтерском учете 3.9. Варианты учета товаров торговыми организациями 3.10. Оценка МПЗ при их отпуске в производство и ином выбытии 3.11. Нормы естественной убыли 3.12. Плата за загрязнение окружающей среды ГЛАВА 4 Расходы на оплату труда 4.1. Заработная плата 4.1.1. Повременная оплата труда 4.1.2. Сдельная оплата труда 4.1.3. Оплата труда на комиссионной основе 4.1.4. Зарплата как способ сэкономить на налоге на прибыль 4.2. Премии 4.2.1. Премии за результаты работы 4.2.2. Премии, установленные в трудовых (коллективных) договорах 4.3. Доплаты 4.3.1. За работу в сверхурочное время 4.3.2. За работу в вечернюю и ночную смены 4.3.3. За работу в праздничные и выходные дни 4.3.4. Выплаты за работу по совместительству 4.3.5. За работу во вредных и тяжелых условиях 4.3.6. За работу в условиях Крайнего Севера и приравненных к ним областях 4.3.7. Районные коэффициенты к зарплате 4.4. Случаи выплаты среднего заработка 4.4.1. Выплаты работникам, увольняемым по сокращению численности (штатов) 4.4.2. Отпускные 4.4.3. Компенсация за неиспользованный отпуск 4.5. Выплаты по гражданско-правовым договорам 4.6. Выплаты по договорам страхования 4.6.1. Добровольное медицинское страхование 4.6.2. Негосударственное пенсионное страхование 4.7. Резервы на оплату отпусков и выплату вознаграждения за выслугу лет 4.8. Социальные пособия 4.8.1. Больничные 4.8.2. Детские пособия 4.9. Оплата проезда сотрудников к месту учебы 4.10. Спецодежда и форменная одежда 4.10.1. Право собственности на одежду остается у предприятия 4.10.2. Право собственности на одежду переходит к работнику ГЛАВА 5 Основные средства 5.1. Что относится к основным средствам? 5.2. Покупка основных средств 5.2.1. Первоначальная стоимость основных средств 5.2.2. Информационные и консультационные услуги 5.2.3. Услуги нотариуса 5.2.4. Проценты по кредитам 5.2.5. Расходы по госрегистрации основных средств 5.2.6. Суммовые разницы 5.2.7. Покупка за валюту 5.3. Вклад в уставный капитал 5.4. Поступление безвозмездно 5.5. Строительство 5.5.1. Хозяйственный способ 5.5.2. Подрядный способ 5.6. Амортизация основных средств 5.6.1. Методы начисления амортизации в бухгалтерском учете 5.6.2. Способы начисления амортизации в налоговом учете 5.6.3. Коэффициенты при расчете сумм амортизации 5.6.4. Амортизационная премия 5.6.5. Какой способ амортизации выбрать? 5.6.6. Срок полезного использования 5.6.7. Амортизация основных средств, бывших в эксплуатации 5.6.8. Амортизация неотделимых улучшений 5.7. Модернизация, реконструкция, достройка или дооборудование 5.7.1. Отличие ремонта от модернизации и реконструкции 5.7.2. Модернизация списанных основных средств 5.7.3. Амортизация реконструированных или модернизированных основных средств 5.8. Ремонт основных средств 5.8.1. Расходы на ремонт в бухгалтерском учете 5.8.2. Отражение расходов на ремонт основных средств в налоговом учете 5.8.3. Ремонт арендованных основных средств 5.8.4. Ремонт автомобиля после ДТП 5.9. Переоценка основных средств 5.9.1. Методика оценки и переоценки объектов основных средств 5.9.2. Переоценка основных средств по состоянию на 1 января 2007 года 5.10. Выбытие основных средств 5.10.1. Продажа 5.10.2. Безвозмездная передача основных средств 5.10.3. Передача основных средств в уставный капитал другой фирмы 5.10.4. Ликвидация ГЛАВА 6 Нематериальные активы 6.1. Какие активы относятся к нематериальным 6.2. Первоначальная стоимость нематериальных активов 6.2.1. Покупка нематериальных активов 6.2.2. Создание нематериального актива 6.2.3. Нематериальный актив получен безвозмездно 6.2.4. Нематериальный актив получен по бартеру 6.3. Амортизация нематериального актива 6.4. Выбытие нематериального актива ГЛАВА 7 Внереализационные расходы 7.1. Содержание имущества, переданного в аренду 7.2. Проценты по долговым обязательствам 7.2.1. Первый способ нормирования процентов 7.2.2. Второй способ нормирования процентов 7.2.3. Суммовые разницы по кредитным договорам в условных единицах 7.2.4. Проценты по кредитам и займам, полученным учредителем-иностранцем 7.2.5. Проценты по налоговым кредитам 7.3. Отрицательные курсовые разницы 7.4. Отрицательные суммовые разницы 7.5. Судебные расходы 7.6. Аннулированные заказы по производству, не давшему продукции 7.7. Штрафы и пени 7.8. Услуги банков 7.9. Проведение собрания акционеров 7.10. Предоставленные покупателям скидки 7.11. Убытки прошлых лет ГЛАВА 8 Расходы на освоение природных ресурсов и НИОКР 8.1. НИОКР, давшие результат 8.2. Безрезультатные НИОКР ГЛАВА 9 Страхование имущества 9.1. Обязательное страхование 9.2. Добровольное страхование 9.3. Страхование ответственности 9.3.1. Страхование гражданской ответственности 9.3.2. Другие виды ответственности ГЛАВА10 Прочие расходы 10.1. Сертификация 10.2. Пожарная безопасность и охрана имущества 10.2.1. Расходы на обеспечение пожарной безопасности 10.2.2. Расходы на оплату услуг по охране имущества 10.3. Какие расходы можно подвести под затраты на обеспечение нормальных условий труда 10.3.1. Затраты на питьевую воду для работников 10.3.2. Затраты на установку кондиционеров 10.3.3. Расходы на хозяйственные и бытовые нужды 10.3.4. Затраты на медосмотр работников 10.4. Подбор персонала 10.5. Аренда и лизинг имущества 10.5.1. Договор аренды не зарегистрирован 10.5.2. Фирма арендует под офис жилое помещение 10.5.3. Какими документами подтверждаются расходы по аренде 10.5.4. Платежи по договору лизинга 10.6. Содержание транспорта и компенсация расходов за использование личных автомобилей 10.6.1. Расходы на ГСМ 10.6.2. Расходы на технический осмотр 10.6.3. Расходы на покупку «зимней» резины 10.6.4 Затраты на мойку автомобиля 10.6.5. Плата за хранение автомобиля на платной стоянке 10.6.6. Компенсация за использование личных автомобилей 10.7. Права на программы для ЭВМ 10.7.1. Срок, на который переданы права на программу, определен соглашением 10.7.2. Срок, на который переданы права на программу, не установлен 10.8. Затраты на консультационные услуги и услуги по исследованию рынка 10.8.1. Консультационные и прочие услуги 10.8.2. Расходы на услуги по исследованию рынка 10.9. Юридические и информационные услуги 10.10. Аудиторские услуги 10.11. Услуги нотариуса 10.12. Налоги и сборы, начисленные к уплате в бюджет 10.12.1. НДС, уплаченный налоговым агентом 10.12.2 Таможенные платежи при экспорте и импорте 10.13. Иные расходы 10.13.1. Расходы, обусловленные отраслевой спецификой 10.13.2. Монтаж арендованного оборудования 10.13.3. Расходы на МСФО 10.3.4. Иные расходы на командировки 10.3.5. Прочие расходы по решению суда ГЛАВА11 Резервы 11.1. Резервы по сомнительным долгам 11.1.1. Создание резерва 11.1.2. Списание резерва 11.1.3. Сумма НДС по безнадежному долгу 11.2. Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию 11.3. Резервы предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов 11.3.1. Алгоритм ГЛАВА12 Командировочные 12.1. Расходы на проезд 12.1.1. Командировка по России 12.1.2. Командировка за рубеж 12.1.3. Затраты на проезд при отсутствии оправдательных документов 12.2. Суточные 12.2.1. Командировки в пределах России 12.2.2. Зарубежная командировка 12.3. Расходы по найму жилого помещения 12.3.1. Работник проживал в гостинице 12.3.2. Аренда квартир для командированных 12.3.3. Расходы на проживание документально не подтверждены 12.4. Прочие расходы в командировке 12.4.1. Оплата услуг связи 12.4.2. Иные дополнительные расходы 12.5. Бухгалтерский учет командировочных расходов 12.6. Особенности учета командировочных в различных ситуациях 12.6.1. Однодневная командировка: платить суточные или не платить 12.6.2. Командировка, которая так и не состоялась 12.6.3. Задержки в командировке ГЛАВА13 Представительские расходы 13.1. Что включается в состав представительских расходов? 13.1.1. Расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) 13.1.2. Расходы на транспортное обслуживание 13.1.3. Расходы на буфетное обслуживание во время переговоров 13.1.4. Оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате принимающей организации, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий 13.2. Спорные представительские расходы 13.3. Порядок признания представительских расходов 13.4. Норматив представительских расходов 13.5. Документальное оформление 13.5.1. Внутренняя документация 13.5.2. Первичные документы 13.5.3. Как учесть чаевые ГЛАВА14 Подготовка и переподготовка кадров 14.1. Расходы на подготовку и переподготовку кадров 14.1.1. Наличие лицензии обязательно 14.1.2. Обучаться могут только штатные работники 14.1.3. Программа подготовки кадров 14.1.4. Необходимые документы 14.2. Семинары 14.3. Затраты, не включаемые в состав расходов ГЛАВА15 Расходы на рекламу 15.1. Бухгалтерский учет расходов на рекламу 15.2. Налоговый учет 15.2.1. Ненормируемые расходы 15.2.2. Нормируемые расходы 15.2.3. «Спорные» рекламные расходы ГЛАВА16 Приобретение акций (долей) 16.1. Как оценить акции и доли, полученные учредителями новых фирм? 16.2. Оценка акций и долей у учредителей реорганизованных фирм 16.2.1. Слияние, присоединение, преобразование 16.2.2. Выделение и разделение ГЛАВА17 Уступка права требования 17.1. Продажа долей в новостройках 17.2. Продажа права на заключение договора или арендного права 17.3. Уступка долгов по займам и кредитам ГЛАВА 18 Операции с ценными бумагами 18.1. Сделки РЕПО 18.2. Что такое сделка РЕПО 18.3. Условия, при которых продажа ценных бумаг признается в налоговом учете сделкой РЕПО 18.3.1. Предмет сделки 18.3.2. Участники сделки 18.3.3. Срок сделки 18.3.4. Деньги нужно перечислять 18.4. Как рассчитать налог 18.4.1. Сделка РЕПО не меняет первоначальную стоимость ценных бумаг и размер накопленного купонного дохода (НКД) 18.4.2. В момент совершения первой части РЕПО налоговых доходов и расходов не возникает 18.4.3. В налоговом учете расходы по сделке РЕПО нормируются 18.5. Выплаты при изменении рыночной стоимости ценных бумаг ГЛАВА19 Расходы обособленных подразделений ГЛАВА20 Расходы обслуживающих производств Приложения
1.5.1. Общие правила заполнения Отчета о прибылях и убытках 1. Все данные приводятся нарастающим итогом с начала года. В графе 3 отражаются данные за 2006 год, а в графу 4 переносятся данные за предыдущий год из графы 3 Отчета о прибылях и убытках за 2005 год.
Возможно, что данные за аналогичный период прошлого года окажутся несопоставимы с данными за отчетный период. Такая ситуация возникает в случае внесения изменений в учетную политику организации, законодательные и нормативные акты по бухгалтерскому учету. Чтобы правильно составить Отчет о прибылях и убытках, необходимо скорректировать показатели за прошлый год. А в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках указать, что данные за прошлый год изменены и почему.
Добавим, что в Отчете о прибылях и убытках, составляемом по итогам 2006 года, организации должны показать данные за прошлый год. Данные берутся из формы № 2 за 2005 год. Понятно, что в прошлогоднем отчете операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы указывались в отдельных строках. Поэтому указанные суммы доходов и расходов нужно сложить, общий итог занести в графу 4 «За аналогичный период предыдущего года» строки 090 (Прочие доходы) и строки 100 (Прочие расходы).
2. Если какой-либо показатель вычитается или он имеет отрицательное значение, то его следует указывать в круглых скобках.
3. Доходы и расходы представляются развернуто, а взаимозачет можно проводить лишь в том случае, когда это предусмотрено законодательством по бухгалтерскому учету.
4. Все строки Отчета о прибылях и убытках кодируются в соответствии с приказом Госкомстата России и Минфина России от 14 ноября 2003 г. № 475/102н.
5. Все виды доходов и расходов, которые являются существенными, должны быть представлены обособленно (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н).
Отчет о прибылях и убытках состоит из двух таблиц. В первой таблице на основании своих доходов и расходов организация рассчитывает чистую прибыль, полученную за отчетный период. А во второй таблице приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков за отчетный период.
В Отчете о прибылях и убытках указывается несколько показателей прибыли:
– валовая прибыль;
– прибыль (убыток) от продаж;
– прибыль до налогообложения;
– чистая прибыль.
Чтобы получить показатель валовой прибыли, нужно выручку от реализации продукции (товаров, работ, услуг) уменьшить на себестоимость этой продукции (товаров, работ, услуг):
Уменьшив валовую прибыль на величину коммерческих и управленческих расходов, мы получим прибыль или убыток от продаж.
Прибыль до налогообложения образуется после того, как прибыль или убыток от продаж мы увеличим на сумму прочих и внереализационных доходов и расходов.
Исключив из прибыли до налогообложения сумму налога на прибыль, мы получим чистую прибыль.
Чистая прибыль = Прибыль до налогообложения – Налог на прибыль
